Publicación de la Ley 14.754/2023, que regula la fiscalidad de las inversiones en fondos de inversión en Brasil y sociedades offshore.

El 13 de diciembre de 2023 se sancionó la Ley 14.754/2023, que establece la tributación de las inversiones en fondos de inversión en el país y de las rentas obtenidas por personas físicas residentes en el país provenientes de inversiones financieras, entidades controladas y fideicomisos en el exterior.

Fondos exclusivos

Los fondos exclusivos sólo tributaban cuando se rescataba la inversión. Con la nueva ley, la tributación tendrá lugar cada seis meses, siguiendo la norma conocida como “come-cotas” para otros fondos. El tipo aplicable variará en función del periodo de inversión, es decir, el 15% para los fondos a largo plazo y el 20% para los fondos a corto plazo.

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Anteriormente, las personas físicas residentes en Brasil estaban sujetas a un tipo impositivo del 15% sobre las ganancias de capital procedentes de fondos invertidos en entidades extraterritoriales. Sin embargo, el impuesto sobre la renta sólo se devengaba cuando los fondos se remitían a Brasil. Con la llegada de la nueva ley, se mantiene el tipo del 15%, pero el pago será obligación del fundador en su Declaración Anual de la Renta (DAA).

Entidades controladas

Los beneficios de las entidades controladas por personas físicas residentes en el país y situadas en paraísos fiscales (países con fiscalidad favorable) o entidades en el extranjero con rentas activas propias inferiores al 60% de los ingresos totales (es decir, más del 40% de sus beneficios proceden de cánones, intereses, dividendos, participaciones, alquileres, plusvalías, inversiones financieras u otras rentas pasivas) tributarán a un tipo del 15% (quince por ciento) sobre la parte anual de los ingresos, en cuyo caso no se aplicará ninguna deducción en la base de cálculo.

Particulares

Las personas físicas residentes en Brasil deben declarar las rentas de capital invertido en el extranjero, en forma de inversiones financieras y de beneficios y dividendos de entidades controladas, separadamente de las demás rentas y ganancias de capital en la Declaración Anual de Ajuste (DAA). El impuesto debe calcularse sobre la parte anual de la renta del contribuyente individual a un tipo del 15%, en cuyo caso no se aplicará ninguna deducción de la base de cálculo.

Como norma transitoria, las rentas obtenidas hasta el 31 de diciembre de 2023 por inversiones en fondos de inversión que no estaban sujetas hasta 2023 a tributación periódica en mayo y noviembre de cada año, y que lo estarán a partir de 2024, podrán ver reducido el tipo al 8% si el contribuyente persona física residente en el país opta por tributar en dos (2) tramos por las rentas procedentes de inversiones en fondos de inversión:

I – en el primero, pago del impuesto sobre la renta calculado hasta el 30 de noviembre de 2023; y

II – en el segundo, pago del impuesto sobre la renta calculado desde el 1 de diciembre de 2023 hasta el 31 de diciembre de 2023. Las ganancias patrimoniales obtenidas por personas físicas residentes en el país por la enajenación, condonación o liquidación de bienes y derechos situados en el extranjero que no constituyan inversiones financieras en el extranjero en los términos de la Ley siguen sujetas a las normas específicas de tributación previstas para las ganancias patrimoniales.

Variación del tipo de cambio

La variación cambiaria de divisas en especie no estará sujeta al impuesto sobre la renta de las personas físicas hasta el límite de enajenaciones de divisas en el año civil equivalente a US$5.000,00 (cinco mil dólares estadounidenses). No obstante, si las ganancias de cambio realizadas superan el límite anterior, estarán sujetas a las mismas normas fiscales que las ganancias de capital.

Como regla general, el precio que se utilizará para convertir los importes en moneda extranjera en moneda nacional será el precio de cierre de la moneda extranjera publicado para la venta por el Banco Central de Brasil en la fecha del hecho imponible.

La variación del tipo de cambio de los depósitos en cuenta corriente o tarjeta de débito o crédito en el extranjero no estará sujeta al IRPF, siempre que los depósitos no sean remunerados y se mantengan en una entidad financiera en el extranjero reconocida y autorizada para operar por la autoridad monetaria del país en el que se encuentre.

Las nuevas normas fiscales entran en vigor el 1 de enero de 2024 .

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